Срок хранения документов в случае утери составляет даже 11 лет.

Вопрос налогоплательщика: Является ли позиция Заявителя, согласно которой дата удержания налоговых документов за годы, в которые он понес налоговые убытки, принимая эти годы, истекает через пять лет, считая с года, в котором он подает CIT-8, демонстрирующий налоговые убытки правильно?

Вопрос налогоплательщика: Является ли позиция Заявителя, согласно которой дата удержания налоговых документов за годы, в которые он понес налоговые убытки, принимая эти годы, истекает через пять лет, считая с года, в котором он подает CIT-8, демонстрирующий налоговые убытки правильно

ИНДИВИДУАЛЬНАЯ ИНТЕРПРЕТАЦИЯ

На основании ст. 14b § 1 и § 6 Закона от 29 августа 1997 г. Налоговое постановление (т. Е. OJ 2015 г., п. 613, с изменениями) § 7 п. 2 Указа министра финансов от 22 апреля 2015 г. в отношении разрешения Чтобы опубликовать толкования налогового законодательства (Законодательный вестник 2015 года, пункт 643), директор Налоговой палаты в Катовице, действующий от имени министра развития и финансов, заявляет, что позиция Заявителя, представленная в заявке от 7 сентября 2016 года. (дата ввода в учебное пособие BKIP 19 сентября 2016 г.), дополненная 14 ноября 2016 г., для толкования положений налогового законодательства, касающихся Налогового кодекса, относительно даты хранения налоговых книг и документов за годы, в которые были заявлены налоговые убытки - Ненадлежащее.

пояснительная записка

19 сентября 2016 г. мы хотели бы пригласить вас на учебное пособие BKIP для разъяснения положений налогового законодательства, касающихся Налогового кодекса, в отношении даты хранения налоговых книг и документов за годы, в которые были зарегистрированы налоговые убытки.

Заявка не соответствует формальным требованиям, поэтому в письме от 28 октября 2016 года подписать: 2461-IBPB-1-2.4518.34.2016.1.BD, 2461-IBPB-1-2.4518.39.2016.1.BD Заявителю было предложено дополнить их. Пополнение запасов было произведено 14 ноября 2016 года.

В приложении представлены следующие факты:

Компания с ограниченной ответственностью (далее - «Заявитель», «Компания») в рамках своей хозяйственной деятельности осуществляет сделки производство, распределение и продажа металлургической продукции, тросов и аналогичных металлических изделий, производство стали и стальных изделий, извлечение сырья из сегрегированных материалов. В компании производство поделено на Завод кованых изделий (далее - «ZWK»), где производятся очень сложные устройства, в том числе для судостроительной промышленности и электростанции, а также для завода проката (в дальнейшем: «ZWW»), где производятся элементы, профили и т. д., используемые в строительной отрасли. В зависимости от типа производства и размера компании ежемесячно выдается минимум несколько десятков счетов-фактур и других документов (доставка товаров и т. Д.) В связи с продажей продукции, изготовленной в ZWW. Кроме того, Заявитель приобретает ряд товаров и услуг, необходимых для ведения предпринимательской деятельности, которые оформляются счетами, а в некоторых случаях - счетами.

Как следствие, заявитель каждый год собирает большое количество налоговой документации, хранящейся в бумажной форме (распечатки из налоговых книг, вспомогательных комплектов и, прежде всего, документов в форме счетов, квитанций, контрактов и т. Д.), Которые надлежащим образом архивируются на период, указанный в налоговом постановлении. , В некоторые из последних налоговых лет Компания подверглась налоговым убыткам, которые Компания оплачивает в последующие налоговые годы, применяя положения Налогового Указа.

Вышесказанное означает, что Заявитель в соответствии со своей текущей практикой хранит документы за годы, в которых он показывает налоговые убытки за период с учетом последнего налогового года, за который был вычтен данный налоговый убыток.

Таким образом, могут быть случаи, когда Компания хранит налоговые документы в общей сложности 11 лет с года их сбора или получения.

В настоящее время заявитель рассматривает изменения в своем нынешнем подходе к хранению налоговых документов, на основании которого отсчитывается обязательный пятилетний срок хранения налоговых документов с конца года, в котором заявитель представляет декларацию CIT-8, в которой отражаются налоговые убытки, независимо от урегулирования налоговых потерь. в этом году налоговые убытки в последующие налоговые годы.

В связи с вышеизложенным был задан следующий вопрос:

Является ли позиция Заявителя, согласно которой дата сохранения налоговых документов за годы, в которые налоговые убытки уменьшены, если эти годы истекают через пять лет, если считать год, в котором декларация CIT-8, показывающая налоговые убытки, является правильной?

Согласно Заявителю, в ситуации, описанной в фактах, Компания за налоговые годы, в которых она показывает налоговые убытки, обязана хранить налоговые документы в течение 5 лет, считая с конца календарного года, в котором убыток был зарегистрирован в годовой налоговой декларации (CIT-8). и не имеет значения, был ли этот убыток урегулирован в следующие налоговые периоды и поможет уменьшить налогооблагаемую прибыль.

В соответствии со ст. 70 § 1 Налогового постановления, налоговое обязательство истекает с 5-летним сроком ограничения, начиная с конца календарного года, в котором указана дата уплаты налога.

На основании ст. 86 § 1 Налогового постановления, налогоплательщики обязаны хранить налоговые книги, вести бухгалтерские книги и сопутствующие документы до истечения налогового периода, если налоговое законодательство не предусматривает иное.

Ограничение налоговых обязательств означает, что по истечении определенного времени налоговое обязательство, независимо от того, уплачено или не оплачено, истекает (так называемые эффективные и неэффективные способы потери налоговых обязательств). После периода ограничения в силу самого закона, без необходимости принимать какие-либо решения или эти решения, договорные отношения между налогоплательщиком (например, Компанией) и налоговым кредитором прекращают существовать (например, в налоговой инспекции). Ограничение, как один из базовых институтов налогового права, призвано защитить определенность торговли. Он направлен на защиту налогоплательщика от возможности вмешательства через определенное время в сфере его прав и налоговых обязательств в течение лет, охватываемых сроком исковой давности.

Предметом заявления на индивидуальную интерпретацию, представленного Компанией, является ответ на вопрос о том, как истекает срок исковой давности по налоговым обязательствам и, следовательно, обязательное хранение налоговых документов, за те годы, в которых Компания показывает налоговые убытки в годовой налоговой декларации.

Определение налогового убытка указано в ст. 7 пар. 2 и 5 Закона о корпоративном подоходном налоге от 15 февраля 1992 года (т. Е. Законодательный вестник за 2016 год, статья 1888, далее - «Закон о налогах на прибыль»), в соответствии с которым доход является превышением дохода над расходами. их получение, достигнутое в данном налоговом году. Если затраты превышают сумму доходов, разница - это убыток. Налогоплательщик может понести большие убытки от дохода, полученного в течение следующих 5 налоговых лет. Тем не менее, высокое ежегодное сокращение никогда не может превышать 50% потерь.

На этом этапе следует указать, что убыток не является отрицательным налоговым обязательством, поскольку это понятие не фигурирует в налоговых правилах, но само по себе является противоположностью дохода, который как экономическая категория является основой, за исключением некоторых исключений, для расчета налоговых обязательств в подоходный налог с юридических лиц (далее: «ЦИТ»). Таким образом, в случаях, когда налогоплательщики CIT показывают убытки, налоговые обязательства не возникают, однако метод расчета убытков такой же, как и при определении дохода (разница между доходами и затратами на их получение). Следовательно, согласно заявителю, срок исковой давности, упомянутый в ст. 70 НК РФ, относится ко всем конструктивным элементам налога, которые вытекают из одного и того же налогового обязательства. То есть, как получение дохода, так и создание убытка истекает через один и тот же период. Это связано с тем, что как в налоговом году, за который налогоплательщик получит доход, так и в том году, в котором потеря действий и обязательств налогоплательщика была одинаковой. Налогоплательщик ведет налоговые книги, применяя их к действующим нормативным актам, поставляя товары и услуги, и, следовательно, счета-фактуры, покупает товары и услуги и т. Д. Наконец, на основе всех этих элементов определяет свой налоговый результат, который через один год позволяет налогоплательщику получать доход и в другом случае потеря должна быть произведена.

По мнению Заявителя, срок исковой давности в случае получения налогового убытка за определенный год должен быть определен, исходя из предположения о сроке исчисления гипотетического налогового обязательства за время, на которое рассчитывается убыток. Да, поскольку положения Налогового указа, упомянутые выше, не были определены как концепция отрицательного налогового обязательства, следовательно, оно должно основываться на концепции гипотетического налогового обязательства. Невозможно отличить ситуацию налогоплательщика, который за данный год показывает доход X, от налогоплательщика, который показывает убытки за этот год X. Оба они, потому что они вели налоговые записи по тем же правилам и должны иметь одинаковый период хранения налоговой документации.

В случае равного обращения с налогоплательщиками на основании подсчета сроков ограничения налоговой ответственности, Конституционный трибунал объявляет свое решение.

В решении от 17 июля 2012 года ссылочный номер закон P 30/11 Конституционный суд указывает, что:
«Институт ограничения налоговых обязательств одновременно с реализацией двух важных конституционных ценностей - необходимости поддержания бюджетного баланса и стабилизации общественных отношений путем прекращения долгосрочных налоговых обязательств. Таким образом, ограничение налоговых обязательств, хотя оно и не является выраженным verbis, регулируемым Основным законом, находит поддержку в охраняемых Конституцией ценностях ".

Тем не менее, в решении от 19 июня 2012 года, номер ссылки № P 41/10, подчеркивает:
«Несмотря на отсутствие конституционного права на срок исковой давности, а также на экспатриантов такого права, по мнению Конституционного трибунала, законодатель должен сформулировать механизмы налогового законодательства таким образом, чтобы они приводили к освобождению от налогов в разумные сроки, когда налоговое обязательство индивидуализировано и более конкретизировано. или отказ от права издавать решение, устанавливающее это обязательство. В частности, это тот случай, когда в установленный законом период налогообложения власти, по возможности, не предпримут никаких действий для эффективного обеспечения исполнения причитающейся суммы ».

Кроме того, в приведенном выше вердикте указан ссылочный номер № P 41/10. Конституционный трибунал также обращает внимание на следующее:
«Длительный срок ограничения, который в то же время устанавливает временные рамки для работы налоговых органов и органов налогового контроля в интересах налогоплательщиков, может привести к трудностям в их справедливом ведении, что также становится своего рода ловушкой для честных налогоплательщиков». С течением лет все труднее доказать происхождение имущества или правильное урегулирование налогов. Рациональный законодатель не может требовать от налогоплательщиков хранения документов и обеспечения доказательств освобождения от налоговых обязательств в течение чрезмерно длительного времени ».

В этом случае невозможно опустить решение, принятое 29 сентября 2014 года в полном объеме финансовыми палатами Высшего административного суда, ссылочный номер Закон II FPS 4/13, в котором указано, что 5-летний срок исковой давности является окончательным для всех налоговых разбирательств. Таким образом, можно сделать вывод, что налоговый орган или орган налогового контроля не имеет права ставить под сомнение сумму налогового убытка после истечения срока исковой давности за год, для которого был рассчитан налоговый убыток. Как было подчеркнуто АНБ:

«Срок давности также не должен превышать время, в которое честный налогоплательщик может доказать, что он / она должным образом обременен налоговым бременем. Даже в случае налогоплательщиков, уклоняющихся от налогообложения, дифференциация их ситуации по юридически несущественным признакам будет считаться неприемлемой ».

Подводя итоги, по мнению Компании, следует признать, что в налоговые годы, в которых Компания показывает налоговые убытки, она обязана хранить документы до истечения налогового обязательства в соответствии со ст. 70 § 1 Налогового постановления, то есть в течение 5 лет, начиная с конца календарного года, в котором была подтверждена потеря. Не имеет значения, были ли эти убытки урегулированы в следующих отчетных периодах, и повлияет ли это на уменьшение налогооблагаемой прибыли в эти последующие налоговые годы.

На фоне представленного мероприятия констатирую следующее:

Согласно ст. 86 § 1 Закона от 29 августа 1997 г. Налоговый указ (т.е. OJ от 2015 г., п. 613, с изменениями), налогоплательщики обязаны хранить налоговые книги, вести бухгалтерские книги и соответствующие документы до конца периода срок исковой давности по налоговым обязательствам, если налоговым законодательством не предусмотрено иное.

Через налоговые книги, в соответствии со ст. 3 пункт 4 Налогового постановления, это означает бухгалтерские книги, налоговые отчеты о доходах и расходах, записи и регистры, которые налогоплательщики, меценаты или сборщики обязаны выполнять в налоговых целях на основании отдельных положений.

В соответствии с вышеизложенным налоговые книги и исходные документы, отражающие положения, содержащиеся в этих книгах, должны храниться в течение периода, равного периоду ограничения налоговых обязательств.

Согласно ст. 3 пункта 6 Налогового постановления налоговые льготы представляют собой освобождения, вычеты, вычеты или сокращения, предусмотренные налоговым законодательством, применение которых уменьшает налоговую базу или налог, за исключением уменьшения суммы предналога, как это определено в положениях о налоге на товары и услуги, и другие вычеты, составляющие элемент построения этого налога.

Следует отметить, что в любом налоговом или аудиторском разбирательстве, предметом которого является определение налогового обязательства, основным вопросом, требующим объяснения, является налоговая база, которая определяет не только доходы и расходы по их получению в налоговом году, но также налоговые льготы, которые плательщик налога упоминается в вышеуказанном положении.

В соответствии со ст. 5 Налогового постановления, налоговое обязательство - это обязанность налогоплательщика уплатить в казну государства, провинции, повята или коммуны налог в то время и в месте, которые указаны в налоговом законодательстве.

Согласно ст. 24 Налогового кодекса налоговый орган посредством своего решения определяет высокую потерю налогоплательщика, если налоговый орган в ходе налогового разбирательства принимает решение о том, что налогоплательщик не представляет декларацию, не указывает потерю или большую потерю в декларации, отличается от суммы, указанной в декларации, и несет убытки, в соответствии с положениями налогового законодательства дает вам право воспользоваться налоговыми льготами.

На основании ст. 70 § 1 Налогового постановления, налоговое обязательство истекает с 5-летним сроком ограничения, начиная с конца календарного года, в котором уплачивается дата уплаты налога. Ограничение налогового обязательства означает, что по истечении указанного времени - с момента возникновения налогового обязательства - срок действия обязательства истекает, и налоговый орган после истечения срока исковой давности не может требовать выплаты (без принудительного исполнения) возмещения.

С другой стороны, в связи с тем, что налогоплательщик имеет возможность понизить доход в последующие налоговые годы подряд с самыми высокими потерями дохода, он просит, чтобы до истечения срока исковой давности и сумма могла быть определена в размере, отличном от объявленного - орган Налоговое обязательство подчиняется обязательству по выпуску и определяет все строительные элементы обязательств, включая высокие потери, уменьшающие налоговую базу.

На практике этот термин может быть выдан в связи с приостановлением или прерыванием периода приостановки (пункт 2-7 статьи 70 Закона о налогах).

Как указано во введении, положения Закона о налоговых постановлениях требуют, чтобы налогоплательщик вел налоговые книги и связанные с ними документы до истечения срока исковой давности, то есть - в принципе - пяти лет, начиная с конца календарного года, в котором дата уплата налога (если срок исковой давности не был прерван).

С другой стороны, налоговое обязательство по корпоративному подоходному налогу установлено в Законе от 15 февраля 1992 года о подоходном налоге с юридических лиц (Законодательный вестник 2014 года, пункт 851, с поправками; далее по тексту: «updop»). ).

Как предусмотрено в ст. 7 пар. В соответствии с 1 обновлением предметом подоходного налога является доход независимо от вида дохода, из которого был получен этот доход; в случаях, указанных в ст. 21 и 22 предметом налогообложения является доход.

В свою очередь, в мифологическом искусстве 7 пар. 2 прически, доход, подлежащий ст. 10, ст. 11 и ст. 24а - это превышение суммы доходов над затратами на их получение, достигнутые в налоговом году; если затраты на получение дохода превышают сумму выручки, разница составляет убыток. Из вышесказанного следует, что если налогоплательщик получает убыток, налоговое обязательство не возникает, поскольку убыток является противоположностью дохода, а доход облагается налогом.

Рельеф, указанный в ст. 3 пункта 6 Налогового постановления, это предусмотрено в ст. 7 пар. 5 обнов. Это положение гласит, что потери, указанные в пункте 2, понесенные в налоговом году, вы можете уменьшить свой доход в течение следующих пяти последовательных налоговых лет, однако высокое снижение в любой из этих лет не может превышать 50% убытка.

Налоговый орган, обладающий высокой налоговой базой, проверяющий достоверность данных, раскрытых в показаниях налогоплательщика, может, следовательно, проверить все элементы, влияющие на налогооблагаемую базу, при условии, что он имеет право определять налоговое обязательство, т.е. до истечения установленного срока.

В вышеупомянутом свете следует указать, что убытки, понесенные налогоплательщиком в данном налоговом году, не являются структурным элементом налогового обязательства за определенный год, когда такое обязательство возникает только в случае получения дохода.

В связи с тем, что убыток может повлиять на налог в течение следующих пяти налоговых лет, в связи с тем, что налогоплательщик получает право уменьшить доход в этом периоде за счет высоких убытков, налоговый орган имеет право проверить сумму этого убытка.

Из описания дела видно, что Заявителю в последние налоговые годы приходилось иметь дело с налоговым убытком, который согласно имеющемуся у него закону может быть урегулирован в последующие налоговые годы. Если предположить, что убытки будут вычтены в течение максимально допустимого периода, по мнению заявителя, могут быть случаи, когда Компания будет обязана хранить налоговые документы в течение 11 лет с даты их сбора или получения. В связи с вышеизложенным, Заявитель предполагает изменения в способе хранения налоговых документов при подходе, согласно которому обязательный пятилетний период хранения документов отсчитывается с конца года, в котором Компания объявляет CIT-8, показывающий налоговые убытки.

Обратитесь к выше Закон предусматривает, что если налоговый убыток урегулирован в течение 5 последовательных налоговых лет, налоговые книги и документы должны храниться в течение 5 лет с конца календарного года, в котором истекает период уплаты налога, на который повлиял убыток.
Таким образом, следует отметить, что до тех пор, пока Компания не возместит налоговые убытки, вычтя свою стоимость из доходов в последующие годы, она будет обязана хранить налоговые книги и документы за годы, в которых была продемонстрирована потеря. Срок исковой давности должен исчисляться с конца календарного года, в котором дата уплаты налога, определяемая на основе дохода, уменьшается за вычетом последней части убытка, установленного налогоплательщиком.

Таким образом, позиция Заявителя, согласно которой дата хранения налоговых книг и документов за годы, в которых он понес налоговые убытки по истечении 5 лет, считая с года, в котором был подтвержден налоговый убыток, является неверной.

Ссылаясь на решения директора Налоговой палаты в Катовице, действующего от имени министра развития и финансов, он заявляет, что эти провалы в ином фактическом состоянии и не может дать указания о том, как интерпретировать положения закона, которые применяются к Органу для толкования вопросов. , Кстати, следует отметить, что позиция, представленная Органом в этом толковании, широко принята в судебных органах административных судов (см., Например, решение Административного суда в Гливице от 20 апреля 2016 года, номер ссылки на файл I SA / Gl 1458/15 и 16 октября). 2013, номер ссылки I SA / Gl 292/13, и постановления Высшего административного суда от 25 января 2012 года, номер файла II ФСК 1345/10 от 7 января 2011 года, номер файла II ФСК 1566/09 от 27 августа 2010 г., номер ссылки II ФСК 583/09).

Интерпретация касается фактов, представленных Заявителем, и правового статуса, применимого на дату возникновения в представленных фактах.

Индивидуальный перевод от 25 ноября 2016 г., реф. 2461-IBPB-1-2.4518.39.2016.2.BD - Директор Налоговой палаты в Катовице

Тематическая арена: подоходный налог с юридических лиц (cit) , соч , налоговый убыток , хранение документов , ограничение налоговой ответственности , налоговые книги , индивидуальная интерпретация